一、使用公式法編制現(xiàn)金流量表的計(jì)算公式
現(xiàn)金流量表將形成現(xiàn)金流量的活動(dòng)分為三類(lèi)：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)。后兩類(lèi)活動(dòng)并非頻繁發(fā)生于企業(yè)，企業(yè)可于該類(lèi)活動(dòng)發(fā)生時(shí)作好輔助記錄，直接從輔助記錄中獲取現(xiàn)金流量信息。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是企業(yè)現(xiàn)金流量最為頻繁的活動(dòng)，也是現(xiàn)金流量表最難反映的一個(gè)方面。本文提及的編制，就是針對(duì)反映經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量而言的。
公式法編制現(xiàn)金流量表的基本思想是：利用資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表資料，輔以少量的輔助記錄和明細(xì)表，通過(guò)項(xiàng)目間關(guān)系的分析，得出填列各項(xiàng)目的計(jì)算公式，勿需編制調(diào)整分錄。試以項(xiàng)目“銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”為例，進(jìn)行演示。該項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分三種情況：
(1)只有現(xiàn)銷(xiāo)。銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=當(dāng)期銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金收入-當(dāng)期因銷(xiāo)貨退回而支付的現(xiàn)金=當(dāng)期營(yíng)業(yè)凈收入(2)存在賒銷(xiāo)但無(wú)預(yù)銷(xiāo)。在此情況下，與賒銷(xiāo)相關(guān)的會(huì)計(jì)科目為“應(yīng)收帳款”和“應(yīng)收票據(jù)”，以及“壞帳準(zhǔn)備”科目。“應(yīng)收帳款”和“壞帳準(zhǔn)備”帳戶的結(jié)構(gòu)如下：
在現(xiàn)金收付制下，銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金當(dāng)期的現(xiàn)銷(xiāo)收入-當(dāng)期因退貨而支付的現(xiàn)金+當(dāng)期收回當(dāng)期的應(yīng)收帳款④+當(dāng)期收回前期的應(yīng)收帳款⑤+當(dāng)期收回前期核銷(xiāo)的壞帳損失⑦………………………………………………(Ⅰ)
從“應(yīng)收帳款”和“壞帳準(zhǔn)備”帳戶的結(jié)構(gòu)可知：
①+(①+⑦)-(③+④+⑤+⑥+⑦)=⑧
⑨+(⑦+⑩)-⑥=⑾
兩式恒等變形后：
④+⑤+⑦=①+②+⑦-③-⑥-⑧……………(Ⅱ)
⑦=⑾+⑥-⑨-⑩…………………………(Ⅲ)
代(Ⅲ)式入Ⅱ)式的右邊：
④+⑤+⑦=①+②+⑾-⑨-⑩-③-⑧
(①-⑧)+(⑾-⑨)
+②-⑩-③…………………(Ⅳ)
代(Ⅳ)式入(Ⅰ)式：銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金當(dāng)期的現(xiàn)銷(xiāo)收入一當(dāng)期因退貨而支付的現(xiàn)金十(①-⑧)+(⑴-⑨)+②-⑩-③請(qǐng)注意：當(dāng)期的現(xiàn)銷(xiāo)收入-當(dāng)期因退貨而支付的現(xiàn)金+②-③=當(dāng)期的現(xiàn)銷(xiāo)收入十當(dāng)期賒銷(xiāo)收入-當(dāng)期因退貨而支付的現(xiàn)金一當(dāng)期因退貨而應(yīng)減少的貸款=當(dāng)期營(yíng)業(yè)凈收入。
再將①、⑧、⑾、⑨、⑩的含義代入前式，有：
銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=當(dāng)期營(yíng)業(yè)凈收入+(期初應(yīng)收帳款余額-期末應(yīng)收帳款余額)+(期末壞帳準(zhǔn)備-期初壞帳準(zhǔn)備)一年末補(bǔ)提壞帳準(zhǔn)備數(shù)(加：沖銷(xiāo)數(shù))-當(dāng)期營(yíng)業(yè)凈收入十期初應(yīng)收帳款凈額-期末應(yīng)收帳款凈額一年末補(bǔ)提壞帳準(zhǔn)備數(shù)(加：沖銷(xiāo)數(shù))………………(V)
如果存在“應(yīng)收票據(jù)”，由于應(yīng)收票據(jù)不存在壞帳準(zhǔn)備的計(jì)提，只要在等式(V)中附加“期初應(yīng)收票據(jù)-期末應(yīng)收票據(jù)”即可。
(3)存在預(yù)銷(xiāo)。“預(yù)收帳款”帳戶的結(jié)構(gòu)為：
由此結(jié)構(gòu)得到：當(dāng)期收到的預(yù)收帳款=已結(jié)轉(zhuǎn)出的銷(xiāo)售、勞務(wù)收入+(期末預(yù)收帳款余額-期初預(yù)收帳款余額)。代此人(V)式，即可得到存在預(yù)銷(xiāo)情況下的“銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”的金額。
綜合上面的三種情況，我們可得到：
銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=當(dāng)期營(yíng)業(yè)凈收入+(期初應(yīng)收帳款凈額-期末應(yīng)收帳款凈額)+(期初應(yīng)收票據(jù)余額一期末應(yīng)收票據(jù)余額)+(期末預(yù)收帳款余額一期初預(yù)收帳款余額)一年末補(bǔ)提壞帳準(zhǔn)備數(shù)(加：沖銷(xiāo)數(shù))
對(duì)于上面的公式，作如下幾點(diǎn)說(shuō)明：
(1)當(dāng)期營(yíng)業(yè)凈收入，是由“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”中如“材料銷(xiāo)售”、“運(yùn)輸業(yè)務(wù)”等提供的凈收入。
(2)作好“年末補(bǔ)提壞帳準(zhǔn)備數(shù)”的備查記錄。
(3)公式中的項(xiàng)目金額可直接從資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表上的對(duì)應(yīng)項(xiàng)目，輔以少量的帳簿記錄，直接得出，遠(yuǎn)比編制調(diào)整分錄簡(jiǎn)單。
(4)如有用非現(xiàn)金資產(chǎn)抵付貨款的情況，其抵付數(shù)從上面的公式中減除。
現(xiàn)舉一例說(shuō)明公式的應(yīng)用。
例：某企業(yè)于1998年編制現(xiàn)金流量表時(shí)搜集到有關(guān)資料如下：
(1)在總帳“應(yīng)收帳款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“預(yù)收帳款”、“壞帳準(zhǔn)備”的“貨款”欄得到四個(gè)科目貨款的期初、期末余額分別為：
在輔助記錄中查得年終結(jié)帳時(shí)，沖銷(xiāo)壞帳準(zhǔn)備1，000元。
(2)在損益表中：
產(chǎn)品銷(xiāo)售凈收入10，000，000
其他業(yè)務(wù)收入：
材料銷(xiāo)售收入500，000
運(yùn)輸業(yè)務(wù)收入100，000
由此計(jì)算當(dāng)期營(yíng)業(yè)收入=10，000，000+500，000+100，000=10，600，000
期初應(yīng)收帳款凈額-期末應(yīng)收帳款凈額-(400，000-2，000)-(300，000-1，500)=99，500
期初應(yīng)收票據(jù)余額一期末應(yīng)收票據(jù)余額=180，000-200，000=-20，000
期末預(yù)收帳款余額一期初預(yù)收帳款余額=150，000-100，000=50，000
年末沖銷(xiāo)壞帳準(zhǔn)備數(shù)=1，000
以上各項(xiàng)相加得到：該企業(yè)1998年“銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”=10，600，000+99，500-20，000+50，000十1，000=10，730，500(元)
以上舉例，可以看到，利用項(xiàng)目計(jì)算公式可以快速獲得項(xiàng)目的金額，免卻了編制調(diào)整分錄之苦。企業(yè)編表者可根據(jù)自身情況，推導(dǎo)各項(xiàng)目適用的計(jì)算公式。如收到的租金=其他業(yè)務(wù)收入(固定資產(chǎn)、包裝物出租收入)+[期初其他應(yīng)收款(承租人)一期末其他應(yīng)收款(承租人)]+(期末預(yù)收租金-期初預(yù)收租金)。同樣，也可以依據(jù)有關(guān)的帳戶資料、輔助記錄、明細(xì)表等，推導(dǎo)諸如“收到的稅費(fèi)返還”、“收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”、“購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”、“經(jīng)營(yíng)租賃所支付的現(xiàn)金”、“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”、“實(shí)際交納的增值稅款”、“支付的所得稅款”、“支付的除增值稅、所得稅以外的其他稅費(fèi)”、“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”等項(xiàng)目。這里不再—一例舉。
二、使用公式法的環(huán)境條件
公式法編制現(xiàn)金流量表，能使編表者擺脫對(duì)企業(yè)全年經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行逐筆的過(guò)程性分析，提高編表的效率。但使用公式法也有一些環(huán)境條件的要求，主要有：
(一)編表者必須對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相當(dāng)熟悉，對(duì)本單位會(huì)計(jì)科目的使用口徑、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起的資金運(yùn)動(dòng)特征十分了解，能準(zhǔn)確確定各項(xiàng)目適用的計(jì)算公式。
(二)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表中的下列項(xiàng)目作注釋說(shuō)明：(1)對(duì)期末“應(yīng)收帳款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“預(yù)收帳款”、“壞帳準(zhǔn)備”和期末“應(yīng)付帳款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“預(yù)付帳款”中的“貨款”和“增值稅”分別加以注釋?zhuān)员阍谟?jì)算“銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”、“收到的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額和退回的增值稅款”和“購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”、“支付的增值稅‘頗目金額時(shí)直接加以運(yùn)用;(2)期初、期末”應(yīng)付工資“、”應(yīng)付福利費(fèi)“、”應(yīng)交稅金“中所包含的非經(jīng)營(yíng)性內(nèi)容的金額，以便在填列現(xiàn)金流量表的補(bǔ)充資料”經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加“數(shù)據(jù)時(shí)，直接加以剔除;(3)期初期末”預(yù)提費(fèi)用“中所包含的非經(jīng)營(yíng)性內(nèi)容的金額，以便在填列現(xiàn)金流量表的補(bǔ)充資料”預(yù)提費(fèi)用的增加“數(shù)據(jù)時(shí)，直接加以剔除�？傊�，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表中含有”混合“內(nèi)容的項(xiàng)目要予以特別關(guān)注。
(三)考慮到損益表中，對(duì)“其他業(yè)務(wù)收入”和“其他業(yè)務(wù)支出”是以其最后的結(jié)果“其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)”來(lái)反映的。所以，編制損益表時(shí)，可對(duì)“其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)”作如下注釋說(shuō)明：(1)“其他業(yè)務(wù)收入”按“材料銷(xiāo)售”、“運(yùn)輸業(yè)務(wù)”、“出租業(yè)務(wù)”和“無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓”等明細(xì)項(xiàng)目加以說(shuō)明;(2)“其他業(yè)務(wù)支出”按“材料銷(xiāo)售成本”、“轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的攤余價(jià)值”、“經(jīng)營(yíng)性租出固定資產(chǎn)的折舊”等明細(xì)項(xiàng)目加以說(shuō)明。
(四)準(zhǔn)備好少數(shù)明細(xì)表。這些明細(xì)表包括：(1)應(yīng)交增值稅明細(xì)表;(2)固定資產(chǎn)折舊明細(xì)表;(3)工資及福利費(fèi)用分配明細(xì)表。這些明細(xì)表并不給企業(yè)增添額外的工作量，因?yàn)榧幢悴痪幀F(xiàn)金流量表，也是要編制的，但它們可為快速編制現(xiàn)金流量表作出貢獻(xiàn)。
(五)作好必要的輔助記錄。如年末補(bǔ)提的壞帳準(zhǔn)備金，以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，視同銷(xiāo)售形成的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額以及投資、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的大部分項(xiàng)目等，這些輔助記錄可減輕企業(yè)編制現(xiàn)金流量表的工作量。