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一、分期收款銷售商品會計(jì)處理原則
分期收款銷售商品進(jìn)行會計(jì)處理的基本會計(jì)理論是實(shí)質(zhì)重于形式。企業(yè)銷售商品，如分期收款發(fā)出商品，即商品已經(jīng)交付，貨款分期收回，通常為超過3年，銷貨方大量的資金長時間被購貨方占用，按照資金的時間價值計(jì)算銷貨方往往要求購貨方在以后每期付款時按照占用資金數(shù)額的大小另外支付一定數(shù)量的貨幣資金作為代價，于是雙方在合同或協(xié)議中約定的價款往往高于公允價值，那么從實(shí)質(zhì)上看延期收取的貨款具有融資性質(zhì)，是企業(yè)向購貨方提供免息的信貸時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定收入金額，而不能按照雙方在合同或協(xié)議中約定的價款確認(rèn)收入。
不具有融資性質(zhì)分期收款銷售商品的會計(jì)處理，應(yīng)按照正常的市場銷售價格確定應(yīng)收款項(xiàng)，在發(fā)出商品時按照合同或協(xié)議約定的價款確認(rèn)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本。
具有融資性質(zhì)分期收款銷售商品的會計(jì)處理，應(yīng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定收入金額，應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值，通常按照其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷價格計(jì)算確定。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)，按照應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的金額進(jìn)行攤銷，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。其中，實(shí)際利率是指具有類似信用等級的企業(yè)發(fā)行類似工具的現(xiàn)實(shí)利率，或者將應(yīng)收的合同或協(xié)議及款折現(xiàn)為商品現(xiàn)銷價格時的折現(xiàn)率等。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，按照實(shí)際利率法攤銷與直線法攤銷結(jié)果相差不大的，也可以采用直線法進(jìn)行攤銷。
二、分期收款銷售商品會計(jì)處理實(shí)務(wù)
2005年1月1日，甲公司向乙公司銷售一套設(shè)備，合同約定的銷售價格為2000萬元，分5次于每年12月31日等額收取。
該設(shè)備成本為1560萬元，在現(xiàn)銷方式下其銷售價格為1600萬元。假定甲公司發(fā)出商品時開出增值稅專用發(fā)票，注明增值稅額為340萬元，并于當(dāng)天收到增值稅額340萬元。甲公司應(yīng)當(dāng)確認(rèn)的銷售商品收入金額為1600萬元。
根據(jù)公式“未來五年收款額的現(xiàn)值=現(xiàn)銷方式下應(yīng)收款項(xiàng)金額”可以得出：4000000*（P/A，r，5）3400000=19400000
用插值法計(jì)算折現(xiàn)率r=7.93%
每期計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額如表1所示。
2005年未實(shí)現(xiàn)融資收益攤銷=（2000-400）*7.93%=126.88
2006年未實(shí)現(xiàn)融資收益攤銷=[（2000-400）-（400-126.88）]*7.93%=105.22（萬元）
2007年未實(shí)現(xiàn)融資收益攤銷=[(2000-400-400)-(400-126.88-105.22)]*7.93%=81.85（萬元）
2008年未實(shí)現(xiàn)融資收益攤銷=[(2000-400-400-400)-(400-126.88-105.22-81.85)]*7.93%=56.52（萬元）
2009年未實(shí)現(xiàn)融資收益攤銷=400-126.88-105.22-81.85-56.62=29.43（萬元）
根據(jù)表1的計(jì)算結(jié)果，甲公司各期的會計(jì)分錄如下：
（1）20×5年1月1日銷售實(shí)現(xiàn)時：
借：長期應(yīng)收款20000000
銀行存款3400000
貸：主營業(yè)務(wù)收入16000000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3400000
現(xiàn)融資收益4000000
借：主營業(yè)務(wù)成本l5600000
貸：庫存商品l5600000
（2）20×5年12月31日收取貨款時：
借：銀行存款4000000
貸：長期應(yīng)收款4000000
借：未實(shí)現(xiàn)融資收益1268800
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用l268800
（3）20×6年12月31日收取貨款時：
借：銀行存款4000000
貸：長期應(yīng)收款4000000
借：未實(shí)現(xiàn)融資收益1052200
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用l052200
（4）20×7年l2月31日收取貨款時：
借：銀行存款4000000
貸：長期應(yīng)收款4000000
借：未實(shí)現(xiàn)融資收益818500
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用818500
（5）20×8年12月31日收取貨款時：
借：銀行存款4000000
貸：長期應(yīng)收款4000000
借：未實(shí)現(xiàn)融資收益566200
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用566200
（6）20×9年12月31日收取貨款：
借：銀行存款4000000
貸：長期應(yīng)收款4000000
借：未實(shí)現(xiàn)融資收益294300
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用294300
