財(cái)政部新修訂發(fā)布的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，要求事業(yè)單位對(duì)于基建投資，在按照基建會(huì)計(jì)核算規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算的同時(shí)，將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)至少按月并入單位會(huì)計(jì)“大賬”。但制度對(duì)“根據(jù)基建賬中相關(guān)科目的發(fā)生額按月并賬”的具體賬務(wù)處理未作規(guī)定，在《新舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》中，也只對(duì)2012年12月31日基建賬中相關(guān)科目余額并賬業(yè)務(wù)作了具體說明。那么，事業(yè)單位應(yīng)如何“按月并入大帳”呢?下面結(jié)合一個(gè)案例來分析一下：

一、案例描述：

某事業(yè)單位(已實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付)實(shí)驗(yàn)綜合樓工程項(xiàng)目，是發(fā)改部門集中安排的建設(shè)項(xiàng)目。2013年1月份，發(fā)生了以下會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)：

1、根據(jù)X施工企業(yè)工程價(jià)款結(jié)算單、稅務(wù)發(fā)票等資料，應(yīng)支付工程進(jìn)度款100萬元，單位通過財(cái)政直接支付90萬元，欠付工程款10萬元。

2、收到X社會(huì)團(tuán)體捐贈(zèng)30萬元，指定用于購(gòu)置實(shí)驗(yàn)設(shè)備，結(jié)余資金留單位使用;單位購(gòu)置該設(shè)備28萬元(不需要安裝，入庫(kù)后交付使用)，結(jié)余資金2萬元。

3、收到上級(jí)主管那部門撥付補(bǔ)助資金20萬元(未納入同級(jí)財(cái)政預(yù)算)，用于實(shí)驗(yàn)樓建設(shè)。

4、用上級(jí)補(bǔ)助資金支付監(jiān)理公司監(jiān)理費(fèi)5萬元。

5、通過財(cái)政直接支付預(yù)付X公司電梯設(shè)備款20萬元。

二、基建賬單獨(dú)核算

1、支付工程進(jìn)度款

借：建筑安裝工程投資—建筑工程投資—實(shí)驗(yàn)綜合樓 100貸：基建撥款—本年預(yù)算撥款 90應(yīng)付工程款—X施工企業(yè) 102、收到捐贈(zèng)

(1)借：銀行存款 30

貸：基建撥款—本年其他基建撥款—捐贈(zèng) 30

(2)借：設(shè)備投資—不需安裝設(shè)備投資 28

貸：銀行存款 28借：交付使用資產(chǎn)—固定資產(chǎn) 28

貸：設(shè)備投資—不需安裝設(shè)備投資 28

3、收到撥付補(bǔ)助

借：銀行存款 20貸：基建撥款—本年其他基建撥款—上級(jí)補(bǔ)助 204、支付監(jiān)理費(fèi)

借：待攤投資—監(jiān)理費(fèi) 5

貸：銀行存款 5

5、支付電梯設(shè)備款

借：預(yù)付工程款—X公司 20

貸：基建撥款—本年預(yù)算撥款 20

三、按月并“大賬”(月度發(fā)生額)

第一步、計(jì)算基建賬有關(guān)科目本月發(fā)生額。

1、“建筑安裝工程投資+設(shè)備投資+待攤投資+預(yù)付工程款”本月發(fā)生額=100+0+5+20=1252。“交付使用資產(chǎn)-固定資產(chǎn)”本月發(fā)生額=28“銀行存款”本月發(fā)生額=30-28+20-5=173。“基建撥款-本年預(yù)算撥款”本月發(fā)生額=90+20=1104。“基建撥款-本年其他撥款-捐贈(zèng)”本月發(fā)生額=305。“基建撥款-本年其他撥款-上級(jí)補(bǔ)助”本月發(fā)生額=206。“應(yīng)付工程款-X施工企業(yè)”本月發(fā)生額=102

第二步。并入大帳具體分錄：

借：在建工程—基建工程　125

固定資產(chǎn)—專用設(shè)備　28

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金—在建工程 125

非流動(dòng)資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn) 28

同時(shí)：

借：事業(yè)支出—項(xiàng)目支出—財(cái)政補(bǔ)助支出—支出功能—實(shí)驗(yàn)綜合樓—基本建設(shè)支出—房屋建筑物構(gòu)建　 120

事業(yè)支出—項(xiàng)目支出—非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)支出—支出功能—實(shí)驗(yàn)綜合樓—基本建設(shè)支出—房屋建筑物構(gòu)建　5

其他支出—項(xiàng)目支出—非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)支出—支出功能—實(shí)驗(yàn)綜合樓—基本建設(shè)支出—專用設(shè)備購(gòu)置 　 28

銀行存款　 17

貸：財(cái)政補(bǔ)助收入—項(xiàng)目支出—支出功能—實(shí)驗(yàn)綜合樓 110

上級(jí)補(bǔ)助收入—非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)資金—支出功能—實(shí)驗(yàn)綜合樓 20

其他收入—非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)資金—支出功能—實(shí)驗(yàn)綜合樓 30

應(yīng)付賬款—X施工企業(yè) 10

第三步、大賬期末結(jié)轉(zhuǎn)

按新制度規(guī)定處理。