1.采取直接收款方式銷售貨物，無論貨物是否發(fā)出，均以收到銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天，作為納稅義務(wù)發(fā)生時間;先開具發(fā)票的以發(fā)票開具當(dāng)天作為納稅義務(wù)發(fā)生時間。收到貨款時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。
案例1：紅星電器廠(增值稅一般納稅人)本月向甲企業(yè)銷售10臺電器，每臺不含稅售價6000元，紅星電器廠給甲企業(yè)開出增值稅專用發(fā)票，注明價款60000元，稅率17%，增值稅額10200元。甲企業(yè)以現(xiàn)金支付70200元，紅星電器廠將提貨單、發(fā)票交給甲企業(yè)。會計處理如下：
借：庫存現(xiàn)金70200
貸：主營業(yè)務(wù)收入60000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)10200
2.采用委托收款和托收承付方式銷售貨物，納稅人按合同規(guī)定向購貨方發(fā)出貨物后，憑開具的銷售發(fā)票和運(yùn)輸單據(jù)等向銀行辦理托收手續(xù)，納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。
3.采用預(yù)收貨款方式銷售貨物，納稅人要按合同規(guī)定日期確認(rèn)收入并計算繳納增值稅;若無書面合同的，以貨物發(fā)出當(dāng)天作為確認(rèn)收入的日期。
特殊銷售業(yè)務(wù)的會計處理
(一)混合銷售行為與兼營業(yè)務(wù)納稅人發(fā)生“銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務(wù)”以及“財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形”兩種混合銷售行為的，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額不繳納增值稅;未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額。
增值稅納稅人兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)分別核算，即對應(yīng)稅項(xiàng)目繳納增值稅，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目，借記“銀行存款”等科目;對非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)繳納營業(yè)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交營業(yè)稅”科目。
案例2：某汽車生產(chǎn)商銷售汽車50輛，每輛不含稅價格為100000元。同時，該企業(yè)取得非獨(dú)立核算運(yùn)輸部門的收入100000元，款項(xiàng)已收到。會計處理如下：
借：銀行存款5967000
貸：主營業(yè)務(wù)收入5000000
其他業(yè)務(wù)收入100000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)867000
借：營業(yè)稅金及附加3000
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅3000
以物易物方式銷售貨物的會計處理采取以物易物方式銷售貨物的雙方都應(yīng)作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購貨額并計算進(jìn)項(xiàng)稅額。
案例3：某機(jī)械廠以自產(chǎn)的10臺機(jī)床交換鋼材廠的鋼材，每臺機(jī)床不含稅價格為50萬元，從鋼材廠換回的鋼材已入庫，對方開來的增值稅專用發(fā)票上注明鋼材價款400萬元，增值稅額680000元，并開出轉(zhuǎn)賬支票，補(bǔ)價1170000元。機(jī)械廠的會計處理如下：
借：原材料4000000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)680000
銀行存款1170000
貸：主營業(yè)務(wù)收入5000000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)850000(500000×10×17%)
以舊換新方式銷售貨物的會計處理
采取以舊換新方式銷售貨物，銷售額與收購額不能相互抵減，其銷售額按新貨物同期銷售價格確定，換入的舊貨作為庫存商品或原材料入庫。會計處理時，借記“銀行存款”、“庫存商品”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)”科目。
銷售自己使用過的物品的會計處理
(一)小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的物品
1.小規(guī)模納稅人(除其他個人外，下同)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%的征收率征收增值稅。
2.小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。
(二)一般納稅人銷售自己使用過的物品根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于全國實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》(財稅〔2008〕170號)和財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》(財稅〔2009〕9號)的規(guī)定，納稅人銷售自己使用過的物品適用的稅收政策如下：1.一般納稅人銷售自己使用過的不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。
2.一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產(chǎn)，自2009年1月1日起，應(yīng)區(qū)分以下三種情形征收增值稅：(1)銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅;(2)2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的2008年12月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%的征收率減半征收增值稅;(3)2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%的征收率減半征收增值稅;銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。
3.一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。
案例4：甲企業(yè)出售一臺使用過的設(shè)備，原價234000元(含增值稅)，購入時間為2009年2月。設(shè)備折舊年限為10年，采用直線法折舊，不考慮凈殘值。假定2012年2月，甲企業(yè)出售該設(shè)備，該設(shè)備恰好已使用3年，售價為210600元(含增值稅)，適用17%的增值稅稅率。該項(xiàng)固定資產(chǎn)取得時，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額已記入“應(yīng)交稅費(fèi)———應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目。會計處理如下：(1)固定資產(chǎn)清理的會計處理
由于固定資產(chǎn)是在增值稅轉(zhuǎn)型后購入的，則固定資產(chǎn)原價為200000元，3年累積計提折舊=(200000÷10)×3=60000(元)，銷售時繳納增值稅=[210600÷(1+17%)]×17%=30600(元)。
借：固定資產(chǎn)清理140000
累計折舊60000
貸：固定資產(chǎn)200000
(2)收到價款的會計處理借：
借：銀行存款210600
貸：固定資產(chǎn)清理180000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)30600
借：營業(yè)外支出20000
貸：固定資產(chǎn)清理20000
值得注意的是，如果該設(shè)備購入時間為2008年11月5日，則固定資產(chǎn)的原值為234000元(購入的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計入設(shè)備成本)，設(shè)備出售之日為2011年11月5日，則設(shè)備出售視為舊貨銷售，按照不含稅銷售額與4%的征收率減半征收增值稅。相關(guān)增值稅計算及會計處理如下：(1)固定資產(chǎn)清理時3年累積計提折舊=(234000÷10)×3=70200(元)，2012年出售時應(yīng)繳納增值稅=[210600÷(1+4%)]×4%×50%=4050(元)。
借：固定資產(chǎn)清理163800
累計折舊70200
貸：固定資產(chǎn)234000
(2)收到價款時
借：銀行存款210600
貸：固定資產(chǎn)清理206550
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)4050
借：固定資產(chǎn)清理42750
貸：營業(yè)外收入42750
需要注意的是，已使用過的固定資產(chǎn)是指已經(jīng)計提過折舊的固定資產(chǎn)，要注意與舊貨的區(qū)別。舊貨是指二次進(jìn)入流通的具有部分使用價值的貨物(含舊汽車、舊摩托車和舊游艇)，但不包括自己使用過的物品。按照財稅〔2009〕9號文件的規(guī)定，納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%的征收率減半征收增值稅。
